Obter o máximo de opções de ações do empregado.
Um plano de opções de ações para funcionários pode ser um instrumento de investimento lucrativo, se gerenciado adequadamente. Por esse motivo, esses planos há muito funcionam como uma ferramenta de sucesso para atrair executivos de alto nível. Nos últimos anos, eles se tornaram um meio popular para atrair funcionários não executivos.
Infelizmente, alguns ainda não aproveitam ao máximo o dinheiro gerado pelas ações de seus funcionários. Compreender a natureza das opções de ações, a tributação e o impacto sobre a renda pessoal é fundamental para maximizar esse benefício potencialmente lucrativo.
O que é uma opção de ações para funcionários?
Uma opção de compra de ações para funcionários é um contrato emitido por um empregador para um funcionário comprar uma quantidade fixa de ações da empresa a um preço fixo por um período limitado de tempo. Existem duas classificações gerais de opções de ações emitidas: opções de ações não qualificadas (NSO) e opções de ações de incentivo (ISO).
As opções de ações não qualificadas diferem das opções de ações de incentivo de duas maneiras. Primeiro, os NSOs são oferecidos a funcionários não executivos e a conselheiros ou consultores externos. Por outro lado, as ISOs são estritamente reservadas aos funcionários (mais especificamente, executivos) da empresa. Em segundo lugar, as opções não qualificadas não recebem tratamento fiscal federal especial, enquanto as opções de ações incentivadas recebem tratamento tributário favorável porque elas atendem a regras estatutárias específicas descritas pelo Internal Revenue Code (mais sobre esse tratamento fiscal favorável é fornecido abaixo).
Os planos NSO e ISO compartilham um traço comum: eles podem se sentir complexos. As transações dentro desses planos devem seguir os termos específicos estabelecidos pelo contrato do empregador e o Internal Revenue Code.
Data de Outorga, Expiração, Vesting e Exercício.
Para começar, os funcionários geralmente não recebem a propriedade total das opções na data de início do contrato, também conhecida como a data de concessão. Eles devem cumprir um cronograma específico conhecido como cronograma de vesting ao exercer suas opções. A programação de aquisição começa no dia em que as opções são concedidas e lista as datas em que um empregado pode exercer um número específico de ações.
Por exemplo, um empregador pode conceder 1.000 ações na data da concessão, mas um ano a partir dessa data, 200 ações serão adquiridas, o que significa que o empregado terá o direito de exercer 200 das 1.000 ações inicialmente concedidas. No ano seguinte, outras 200 ações são adquiridas e assim por diante. O cronograma de aquisição é seguido por uma data de expiração. Nesta data, o empregador não reserva mais o direito de seu empregado comprar ações da empresa nos termos do contrato.
Uma opção de ações para funcionários é concedida a um preço específico, conhecido como preço de exercício. É o preço por ação que um funcionário deve pagar para exercer suas opções. O preço de exercício é importante porque é usado para determinar o ganho, também chamado de elemento de barganha, e o imposto a pagar sobre o contrato. O elemento de barganha é calculado subtraindo o preço de exercício do preço de mercado das ações da empresa na data em que a opção é exercida.
Tributação de opções de ações de funcionários.
O Internal Revenue Code também tem um conjunto de regras que um proprietário deve obedecer para evitar o pagamento de altos impostos sobre seus contratos. A tributação dos contratos de opções de ações depende do tipo de opção detida.
Para opções de ações não qualificadas (NSO):
A concessão não é um evento tributável. A tributação começa no momento do exercício. O elemento de barganha de uma opção de ações não qualificadas é considerado "compensação" e é tributado às alíquotas normais de imposto de renda. Por exemplo, se um empregado receber 100 ações da Ação A a um preço de exercício de $ 25, o valor de mercado da ação no momento do exercício será de $ 50. O elemento de barganha no contrato é (US $ 50 a US $ 25) x 100 = US $ 2.500. Observe que estamos assumindo que essas ações são 100% investidas. A venda do título aciona outro evento tributável. Se o funcionário decidir vender as ações imediatamente (ou menos de um ano após o exercício), a transação será informada como um ganho de capital de curto prazo (ou perda) e estará sujeita a imposto às alíquotas normais de imposto de renda. Se o funcionário decidir vender as ações um ano após o exercício, a venda será informada como um ganho de capital a longo prazo (ou perda) e o imposto será reduzido.
As opções de ações de incentivo (ISO) recebem tratamento tributário especial:
A concessão não é uma transação tributável. Nenhum evento tributável é relatado no exercício. No entanto, o elemento de barganha de uma opção de ações incentivadas pode desencadear um imposto mínimo alternativo (A). O primeiro evento tributável ocorre na venda. Se as ações forem vendidas imediatamente após o exercício, o elemento de barganha é tratado como receita ordinária. O ganho no contrato será tratado como um ganho de capital de longo prazo se a seguinte regra for honrada: as ações devem ser mantidas por 12 meses após o exercício e não devem ser vendidas até dois anos após a data da concessão. Por exemplo, suponha que a Ação A seja concedida em 1º de janeiro de 2007 (100% investido). O executivo exerce as opções em 1º de junho de 2008. Caso deseje relatar o ganho do contrato como ganho de capital de longo prazo, a ação não poderá ser vendida antes de 1º de junho de 2009.
Outras considerações.
Embora o momento de uma estratégia de opções de ações seja importante, há outras considerações a serem feitas. Outro aspecto importante do planejamento de opções de ações é o efeito que esses instrumentos terão na alocação global de ativos. Para que qualquer plano de investimento seja bem sucedido, os ativos devem ser devidamente diversificados.
Um funcionário deve ter cuidado com posições concentradas em ações de qualquer empresa. A maioria dos consultores financeiros sugere que as ações da empresa devem representar 20% (no máximo) do plano de investimento global. Embora você possa se sentir confortável em investir uma porcentagem maior de seu portfólio em sua própria empresa, é simplesmente mais seguro diversificar. Consulte um especialista financeiro e / ou fiscal para determinar o melhor plano de execução para o seu portfólio.
Linha de fundo.
Conceitualmente, as opções são um método de pagamento atraente. Qual a melhor maneira de incentivar os funcionários a participar do crescimento de uma empresa do que oferecendo-lhes para compartilhar os lucros? Na prática, entretanto, o resgate e a tributação desses instrumentos podem ser bastante complicados. A maioria dos funcionários não entende os efeitos fiscais de possuir e exercer suas opções.
Como resultado, eles podem ser fortemente penalizados pelo Tio Sam e muitas vezes perdem parte do dinheiro gerado por esses contratos. Lembre-se de que vender seu estoque de funcionários imediatamente após o exercício induzirá o aumento do imposto sobre ganhos de capital a curto prazo. Esperar até que a venda se qualifique para o menor imposto sobre ganhos de capital a longo prazo pode poupar centenas, ou mesmo milhares.
Tratamento Tributário Para Call & amp; Coloque Opções.
É absolutamente crucial construir pelo menos um entendimento básico das leis tributárias antes de embarcar em qualquer negociação de opções. Neste artigo, veremos como as chamadas e opções são taxadas nos EUA, ou seja, chamadas e opções para exercício, assim como as chamadas e opções negociadas por conta própria. Também veremos a “Regra da Venda de Lavagem” e o tratamento tributário das opções. Mas antes de prosseguirmos, observe que o autor não é um profissional de impostos e este artigo deve servir apenas como uma introdução ao tratamento tributário das opções. Outras diligências ou consultas com um profissional de impostos são altamente recomendadas.
Em primeiro lugar, quando as opções de compra são exercidas, o prêmio é incluído como parte da base de custo de uma ação. Por exemplo, se Mary comprar uma opção de compra para o Stock ABC em fevereiro com um preço de exercício de US $ 20 e vencimento em junho de 2015 de US $ 1, e as ações forem negociadas a US $ 22 no vencimento, Mary exercerá sua opção. Sua base de custo para as 100 ações da ABC é de $ 2100 ($ 20 por ação x 100, mais $ 100 de prêmio). Se Mary decidir vender sua posição de 100 ações em agosto, quando a ABC estiver negociando a US $ 28, ela perceberá um ganho de capital de curto prazo de US $ 700: US $ 28 para vender as ações que custam US $ 21 para receber. Por uma questão de brevidade, renunciaremos às comissões, que podem ser colocadas na base de custo de suas ações. O período de tempo do imposto é considerado de curto prazo, pois é de menos de um ano, e o intervalo é desde o momento do exercício da opção (junho) até o momento da venda de suas ações (agosto).
As opções de venda recebem um tratamento semelhante: se uma venda é exercida e o comprador é proprietário dos títulos, os prêmios e comissões da venda são adicionados ao custo base das ações / subtraído do preço de venda após o exercício. O tempo decorrido da posição começa desde quando as ações foram originalmente compradas até quando a venda foi exercida (as ações foram vendidas). Se uma opção de venda for exercida sem a propriedade prévia da ação subjacente, serão aplicadas regras fiscais similares a uma venda a descoberto, com o período de tempo total variando da data do exercício até o fechamento / abrangendo a posição.
Opções longas e curtas para fins de posições de opções puras recebem tratamentos fiscais similares. Ganhos e perdas são calculados quando as posições são fechadas ou quando elas expiram. No caso de gravações de call / put, todas as opções que expiram não exercidas são consideradas ganhos de curto prazo. Abaixo está um exemplo que abrange alguns cenários básicos:
Bob compra uma opção de venda de outubro de 2015 na XYZ com uma greve de US $ 50 em maio de 2015 por US $ 3. Se ele revender a opção posteriormente quando a XYZ cair para US $ 40 em setembro de 2015, ela será taxada sobre ganhos de capital de curto prazo (maio a setembro) ou US $ 10 menos as comissões de prêmio e associadas. Nesse caso, Bob estaria qualificado para ser taxado com um ganho de capital de curto prazo de US $ 7.
Se Bob fizer uma ligação de US $ 60 para a ABC em maio, recebendo um prêmio de US $ 4, expirando em outubro de 2015, e decidir recomprar sua opção em agosto, quando a XYZ pular para US $ 70 com lucros explosivos, ele poderá receber uma curta. perda de capital a prazo de US $ 600 (US $ 70 - US $ 60 de greve + US $ 4 de prêmio recebido).
Se, no entanto, Bob comprou uma greve de $ 75 para a ABC por um prêmio de $ 4 em maio de 2015 com vencimento em outubro de 2016, e a chamada expirar sem exercício (digamos que a XYZ será negociada a $ 72 no vencimento), Bob perceberá uma perda de capital a longo prazo em sua opção não exercida igual ao prêmio de US $ 400.
Chamadas Cobertas e Colchões de Proteção.
As chamadas cobertas são um pouco mais complexas do que simplesmente fazer chamadas longas ou curtas, e podem se enquadrar em um dos três cenários para chamadas com valor out ou of-the-money: (A) chamada não exercida, (B) chamada é exercitada ou (C) chamada é comprada de volta (comprada para fechar).
Vamos revisitar Mary para este exemplo.
Mary é proprietária de 100 ações da Microsoft Corporation (MSFT), atualmente sendo negociadas a US $ 46,90, e ela escreve uma chamada coberta de US $ 50, vencida em setembro, recebendo um prêmio de US $ 0,95.
Se a ligação não for exercida, digamos que as transações da MSFT sejam de US $ 48 no vencimento, Mary perceberá um ganho de capital de curto prazo de US $ 0,95 em sua opção. Se a ligação for exercida, Mary realizará um ganho de capital com base em seu período total de tempo de posição e seu custo total. Digamos que ela tenha comprado suas ações em janeiro de 2014 por US $ 37, a Mary perceberá um ganho de capital de longo prazo de US $ 13,95 (US $ 50 - US $ 36,05 ou o preço que ela pagou menos o prêmio recebido). Se a compra for recomprada, dependendo do preço pago para comprar a chamada de retorno e do período de tempo decorrido no total para o negócio, Mary pode ser elegível para ganhos / perdas de capital a longo ou curto prazo.
O exemplo acima refere-se estritamente às chamadas cobertas pelo dinheiro ou fora do dinheiro. Os tratamentos fiscais para chamadas cobertas pelo dinheiro (ITM) são muito mais complexas.
Ao escrever chamadas cobertas pelo ITM, o investidor deve primeiro determinar se a chamada está qualificada ou não qualificada, pois o último dos dois pode ter consequências fiscais negativas. Se uma chamada for considerada não qualificada, ela será tributada à taxa de curto prazo, mesmo que as ações subjacentes tenham sido retidas por mais de um ano. As orientações relativas às qualificações podem ser complexas, mas a chave é garantir que a chamada não seja menor em mais de um preço de exercício abaixo do preço de fechamento do dia anterior e que a chamada tenha um período de mais de 30 dias até o vencimento.
Por exemplo, Mary detinha ações da MSFT desde janeiro do ano passado, a US $ 36 por ação, e decide escrever a ligação de US $ 45 em junho, recebendo um prêmio de US $ 2,65. Como o preço de fechamento do último dia de negociação (22 de maio) era de US $ 46,90, uma greve abaixo seria de US $ 46,50 e, como o vencimento está a menos de 30 dias, sua cobertura não é qualificada e o período de manutenção de suas ações será suspenso. Se em 5 de junho, a chamada for exercida e as ações de Mary forem retiradas, Mary perceberá ganhos de capital de curto prazo, mesmo que o período de detenção de suas ações tenha sido superior a um ano.
Para obter uma lista de diretrizes que regem as qualificações de chamados cobertos, consulte a documentação oficial do IRS aqui, bem como uma lista de especificações relacionadas a chamadas cobertas qualificadas também podem ser encontradas no Guia do Investidor.
As opções de proteção são um pouco mais diretas, embora apenas justas. Se um investidor manteve ações de uma ação por mais de um ano e quer proteger sua posição com uma posição de proteção, ele ainda estará qualificado para ganhos de capital de longo prazo. Se as ações tivessem sido detidas por menos de um ano, digamos onze meses, e se o investidor comprar um título de proteção com mais de um mês de vencimento, o período de retenção do investidor será imediatamente negado e quaisquer ganhos após a venda do estoque será ganhos de curto prazo. O mesmo é verdadeiro se as ações do subjacente forem compradas enquanto a opção de venda for realizada antes da data de vencimento da opção, independentemente de quanto tempo a venda foi realizada antes da compra da ação.
De acordo com a Receita Federal, as perdas de uma garantia não podem ser transferidas para a compra de outra garantia “substancialmente idêntica” dentro de um prazo de 30 dias. A regra de venda de lavagem aplica-se também às opções de compra.
Por exemplo, se Beth tiver uma perda em uma ação e comprar a opção de compra desse mesmo estoque dentro de trinta dias, ela não poderá reivindicar a perda. Em vez disso, a perda de Beth será adicionada ao prêmio da opção de compra, e o período de permanência da chamada será iniciado a partir da data em que ela vendeu as ações. Após o exercício de sua convocação, a base de custo de suas novas ações incluirá o prêmio de compra, bem como a perda de transferência das ações. O período de manutenção dessas novas ações começará na data do exercício da chamada.
Da mesma forma, se Beth assumisse uma perda em uma opção (call ou put) e comprasse uma opção similar da mesma ação, a perda da primeira opção não seria permitida e a perda seria adicionada ao prêmio da segunda opção. .
Finalmente, concluímos com o tratamento fiscal de straddles. As perdas fiscais sobre straddles são reconhecidas apenas na medida em que compensam os ganhos na posição oposta. Se Chris entrar em uma posição de straddle e descartar a ligação com uma perda de $ 500, mas tiver ganhos não realizados de $ 300 nos puts, Chris só poderá reclamar uma perda de $ 200 na declaração do ano corrente. (Veja Artigo Relacionado: Como a Regra do Straddle Cria Oportunidades Fiscais Para Traders de Opções.)
Os impostos sobre as opções são incrivelmente complexos, mas é imperativo que os investidores construam uma forte familiaridade com as regras que regem esses instrumentos derivativos. Este artigo não é de forma alguma uma apresentação completa dos incômodos que regem os tratamentos fiscais de opção e deve servir apenas como um alerta para novas pesquisas. Para uma lista exaustiva de incidentes fiscais, procure um profissional de impostos.
Efeito fiscal do exercício de opções de ações
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando você receber a opção, quando você exercer a opção, ou quando você descartar a opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações:
As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (incentive stock option, ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda tributável e não tributável, para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de ação estatutária ou não estatutária.
Opções estatutárias de ações.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, geralmente você não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a receita da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921.pdf, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno.
Plano de Compra de Ações para Funcionários - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922.pdf, Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Funcionário 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o tempo para incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável.
Não prontamente determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatório, consulte a publicação 525.
Como relatar opções de ações no seu retorno de imposto.
Atualizado para o ano fiscal de 2017.
As opções de ações dão a você o direito de comprar ações de uma determinada ação a um preço específico. A parte complicada de relatar opções de ações em seus impostos é que existem muitos tipos diferentes de opções, com implicações fiscais variadas.
O princípio básico por trás da tributação das opções de ações é que, se você receber renda, pagará impostos. Se essa renda é considerada um ganho de capital ou renda ordinária pode afetar o quanto de imposto você deve ao exercer suas opções de ações. Existem dois tipos principais de opções de ações: Opções de ações do empregador e opções de ações no mercado aberto.
Receber uma opção de ação do empregador.
Os dois principais tipos de opções de ações que você pode receber do seu empregador são:
Essas opções de ações do empregador geralmente são concedidas com um desconto ou um preço fixo para comprar ações da empresa. Embora os dois tipos de opções sejam frequentemente usados como bônus ou pagamentos de recompensas aos funcionários, eles têm implicações fiscais diferentes.
A boa notícia é que, independentemente do tipo de opção que você recebe, normalmente você não terá nenhuma conseqüência fiscal no momento em que receber a opção. Independentemente de quantas opções de ações estatutárias ou não estatutárias você receber, não é necessário relatá-las quando registrar seus impostos até exercer essas opções, a menos que a opção seja ativamente negociada em um mercado estabelecido ou seu valor possa ser prontamente determinado . Essa exceção é rara, mas acontece às vezes.
Exercitando uma opção.
Ao exercer uma opção, você concorda em pagar o preço especificado pela opção por ações, também chamado de prêmio, greve ou preço de exercício. Por exemplo, se você exercer a opção de comprar 100 ações da IBM a US $ 150 / ação, no momento do exercício você efetivamente trocará sua opção por 100 ações da IBM, e não terá mais o direito de comprar ações adicionais da IBM a US $ 150 / ação.
Quando você exerce uma opção de ações de incentivo (ISO), geralmente não há consequências fiscais, embora você tenha que usar o Formulário 6251 para determinar se deve um Imposto Mínimo Alternativo (A). No entanto, quando você exerce uma opção de compra não estatutária (NSO), você é responsável pelo imposto de renda comum sobre a diferença entre o preço pago pela ação e o valor atual de mercado.
Se você exercer uma opção não estatutária para a IBM por US $ 150 / ação e o valor de mercado atual for US $ 160 / ação, você pagará impostos sobre a diferença de US $ 10 / ação (US $ 160 - US $ 150 = US $ 10). Por exemplo:
100 ações x $ 150 (preço do prêmio) / ação = $ 15.000 100 ações x $ 160 (valor de mercado atual) / ação = $ 16.000 $ 16.000 - $ 15.000 = $ 1.000 lucro tributável.
Como você terá que exercitar sua opção através de seu empregador, seu empregador relatará o valor de sua renda na linha 1 do seu formulário W-2. Você deve incluir isso em seu salário ordinário ou salário quando você arquiva seu retorno de imposto.
Venda de ações.
Quando você vender ações que você adquiriu através do exercício de qualquer tipo de opção, você pode enfrentar impostos adicionais. Assim como se você comprasse uma ação no mercado aberto, se você adquirisse uma ação exercendo uma opção e então a vendesse a um preço mais alto, você teria um ganho tributável. Se você satisfizer a exigência do período de manutenção, mantendo as ações por 1 ano após o exercício da opção ou 2 anos após a data da concessão da opção, você reportará um ganho de capital de longo prazo, que geralmente é tributado a uma taxa mais baixa.
Se você não atender à exigência do período de manutenção, seu ganho será considerado de curto prazo e tributável como receita ordinária. Você deve reportar um ganho de longo prazo no Anexo D do Formulário 1040. Um ganho de curto prazo deve aparecer na caixa 1 do seu W-2 como receita ordinária, e você deve registrá-lo como salário na linha 7 do Formulário 1040.
Opções de mercado aberto.
Se você comprar ou vender uma opção de ações no mercado aberto, as regras de tributação são semelhantes às opções que você recebe de um empregador. Quando você compra uma opção de mercado aberto, você não é responsável por reportar qualquer informação sobre sua declaração de imposto.
No entanto, quando você vende uma opção - ou a ação que você adquiriu ao exercer a opção - você deve relatar o lucro ou a perda no Anexo D do seu Formulário 1040. Se você manteve a ação ou opção por menos de um ano, sua venda resultará em um ganho ou perda de curto prazo, que aumentará ou reduzirá sua renda ordinária. As opções vendidas após um ano ou mais de período de detenção são consideradas ganhos ou perdas de capital a longo prazo.
Quando você usa o TurboTax para preparar seus impostos, fazemos esses cálculos e preenchemos todos os formulários certos para você. Podemos até mesmo importar diretamente transações de ações de muitas corretoras e instituições financeiras, diretamente no seu retorno de imposto.
De ações e títulos para renda, TurboTax Premier ajuda você a obter seus impostos corretamente.
Efeito fiscal do exercício de opções de ações
Conseqüências Fiscais de Recebimento e Exercício.
de opções de ações ou warrants.
Contribuinte, normalmente localiza e organiza financiamento (doravante & quot; Financiamento & quot;) para empresas start-up. Como parte da contraprestação paga por este Financiamento, a corporação pode conceder warrants de ações do contribuinte.
Normalmente, o contribuinte é pago uma taxa cada vez que há dinheiro recebido pela empresa start-up no âmbito do Financiamento. A taxa é paga ao Contribuinte pela fonte de financiamento e não à empresa em fase de arranque.
Os warrants geralmente são emitidos quando o Financiamento é disponibilizado pela primeira vez. Às vezes, uma parte dos warrants é emitida quando o Financiamento é disponibilizado pela primeira vez, com o restante dos warrants emitidos conforme a linha de Financiamento estiver sendo utilizada.
Os warrants de ações são semelhantes às opções de ações em que o detentor do warrant pode adquirir um certo número de ações de ações corporativas ao exercer o warrant. (Nota: A menos que seja indicado de outra forma, os termos warrants e options são usados de forma intercambiável). Os warrants são emitidos pela corporação para obter acesso ao Financiamento.
Em nenhum momento o Contribuinte foi contratado como funcionário ou prestador de serviços por essas empresas iniciantes. Ele não assinou um contrato de trabalho ou contrato de contratação independente com essas empresas e não forneceu trabalho ou serviços sob o controle ou supervisão dessas empresas. Ele não era pago pela empresa em uma base horária, diária ou de projeto e não enviava faturas por serviços prestados.
Em todas as ocasiões, o Contribuinte trabalhava para sua empresa e atuava como corretor, localizando e organizando o Financiamento para essas empresas, e ele foi compensado nessa capacidade pela Fonte de Financiamento.
1. Os mandados recebidos pelo Contribuinte foram emitidos em conexão com serviços prestados às empresas, de forma que a Seção 83 do Código da Receita Federal aplicou aos mandados de prisão?
2. Quais são as consequências fiscais da recepção e exercício dos warrants?
1. Os warrants recebidos pelo Contribuinte foram emitidos em conexão com as operações de financiamento corporativo e o IRC Sec. 83 não se aplica.
2. Os bônus de subscrição são tributáveis no recebimento do valor justo de mercado na data da outorga. Não há evento tributável se os bônus forem exercidos e o estoque for recebido. No entanto, uma vez exercidos os mandados, o período de detenção da ação adquirida começa. Se as garantias forem vendidas ou expirarem não exercidas, então o Contribuinte terá ganho ou perda de capital. Se os warrants (ou ações adquiridas pelo exercício dos warrants) forem mantidos por mais de um ano, o ganho ou perda será de longo prazo.
Nota: Estas conclusões serão aplicadas a uma LLC formada pelo Contribuinte no futuro. Além disso, essa opinião se aplicará a transações futuras estruturadas de maneira compatível com os Fatos, desde que não haja alterações na lei após a data deste parecer.
NOTA: Depois que este memorando foi escrito, o TAM 200043013 foi liberado pelo IRS, no qual confirmou que os mandados transferidos em conexão com um empréstimo não eram serviços do IRC Sec. 83
O IRS citou a Centel Communications Co. vs. CM (920 F 2d 1335 (7th Cir. 1990), afirmando que "os tribunais observaram que o histórico legislativo da seção 83 indica que seu limite é limitado ao estabelecimento de regras abrangentes para o tratamento fiscal de impostos diferidos". arranjos de compensação feitos entre empregadores e empregados [ou contratados independentes].
1. Para o IRC Sec. Para aplicar, a propriedade deve ser emitida em conexão com a prestação de serviços.
IRC Sec. 83 impostos como compensação a transferência de propriedade, incluindo ações, opções e warrants, & quot; em conexão com o desempenho de serviços & quot; ("opções compensatórias").
Opções de ações sob o IRC Sec. 83 envolvem a concessão de um empregador a um empregado (ou provedor de serviços independente) de uma opção de compra de ações do empregador como compensação por serviços prestados ou a serem prestados ao empregador. Uma opção concede a um indivíduo o direito, por escrito, de comprar ações por um período de tempo determinado, quando o detentor da opção não é obrigado a fazer a compra de ações.
2. Exclusão para Opções Não Concedidas no Contexto Compensatório.
Nem todas as opções concedidas a alguém que realiza serviços são & quot; em conexão com & quot; os serviços. Certos tipos de opções de ações não são concedidos em um contexto compensatório e, portanto, não estão sujeitos ao IRC Sec. 83 ("opções de investimento"). As opções de investimento incluem opções emitidas em transações envolvendo ações corporativas e dívidas corporativas. As opções de investimento são consideradas bens de capital nas mãos do detentor da opção.
Nota: Se uma opção compensatória foi tributada em sua concessão, na maioria dos casos ela se torna uma opção de investimento para fins fiscais porque o elemento de compensação na transação é encerrado.
3. Warrants em geral.
Um warrant é uma opção concedida pelo emissor da ação a que pertence e geralmente tem uma data de expiração um ou vários anos a partir da data em que é concedida. Os warrants são concedidos (ou emitidos) para diversos fins, mas normalmente são concedidos em conexão com a colocação privada de debêntures ou notas ao credor para obter financiamento favorável. Os bônus são geralmente tributados da mesma maneira que as opções.
4. Tributação de Opções ou Warrants:
Os bônus e as opções são tributados sob estas regras gerais:
(1) Não há ganho ou perda quando uma opção é adquirida.
(2) O detentor da opção reconhece ganho ou perda quando (a) o período da opção termina e a opção não é exercida ou (b) quando a opção é exercida ou vendida.
(3) Se a opção for exercida, geralmente não há evento tributável. Quando uma opção é vendida ou expira, o caráter de ganho ou perda depende da propriedade subjacente que é o assunto da opção. A menos que o titular seja um distribuidor de títulos, o personagem será ganho ou perda de capital.
(4) Quando uma opção é exercida, a base acionária é o preço de exercício aumentado pelo prêmio pago pela opção, se houver, e custos de comissão. Sob o IRC 1223 (6) e Weir v Cm. 10 TC 996 (1984), por título, 172 F2d 222 (3d Cir, 1949), o período de manutenção da ação começa na data da aquisição. O contribuinte não pode aderir ao período de detenção da opção antes de seu exercício.
IRC Sec. 1226 (3) diz o seguinte:
Ao determinar o período pelo qual o contribuinte detinha ações ou valores mobiliários adquiridos de uma corporação pelo exercício dos direitos de adquirir tais ações ou valores mobiliários, será incluído apenas o período a partir da data em que o direito de aquisição foi exercido.
4. Opções Recebidas em Conexão com Investimentos não são consideradas Remuneração.
IRC Sec. 83 aplica-se a transferências de opções relacionadas com serviços. Na Centel Communications Co., Inc. v. Comr. 92 T. C. 612 (1989), aff'd, 920 F.2d 1335 (7th Cir. 1990), os warrants de ações foram concedidos por uma empresa a três acionistas que então garantiram os empréstimos bancários da corporação. O tribunal considerou que as garantias pessoais, garantias de desempenho e subordinações dadas pelos acionistas eram essencialmente pressupostos de risco financeiro adicional assumido por eles em seu papel como acionistas ou investidores.
O tribunal argumentou que, como os acionistas não eram empregados da corporação, as garantias pessoais eram ações de acionistas / investidores tomadas por tais indivíduos para proteger seu investimento na corporação e, como tal, não constituíam "desempenho de serviços". na acepção do Artigo 83. O tribunal analisou as conclusões do Tribunal Fiscal e declarou:
Depois de analisar as evidências apresentadas pelas partes, o Tribunal Tributário concluiu que Davis, Gray e Electric [os contribuintes] não realizavam "serviços". para Fisk [The Corporation], garantindo os empréstimos de Fisk. Consequentemente, os warrants concedidos aos três acionistas não foram emitidos "em conexão com" o desempenho dos serviços e não poderia qualificar para tratamento sob a Seção 83. O Tribunal Fiscal examinou cuidadosamente o histórico legislativo do Artigo 83 e a jurisprudência relevante a fim de determinar o que se entende por "serviço"; na Seção 83. Concluiu a partir dessas fontes que "serviço" Geralmente conota um ato realizado por um empregado ou contratado independente para o empregador, em vez de auxílio emprestado à empresa por um acionista.
O Tribunal Tributário considerou que a Davis, a Grey e a Electric, ao oferecer garantias à sua empresa, assumiram riscos financeiros adicionais em sua função de acionistas. Ao dar as garantias, os três acionistas estavam fazendo contribuições adicionais para o capital em um esforço de auto-serviço para proteger seu investimento em ações substanciais em Fisk, o antecessor da Centel. Eles não eram funcionários ou contratados independentes trabalhando ou executando "serviços". para Fisk. [enfase adicionada]
O tribunal declarou então:
A transferência de garantias para os acionistas Davis, Gray e Electric em troca de sua garantia do endividamento corporativo da Fisk simplesmente não é o tipo de transação que o Congresso pretendeu que a Seção 83 abrangeria.
O tribunal então observou:
Opções de ações são transferidas apenas "em conexão com o desempenho de serviços" quando um empregador transfere opções para um empregado ou contratado independente. Nenhum caso conhecido aplica a Seção 83 à concessão de opções de uma empresa a um mero acionista.
O Centel é consistente com um caso anterior, Oregon Metallurgical Corp. v. U. S., 12 Cl. Ct. 447 (1987), que considerou que uma opção de compra de ações de uma empresa para seu acionista majoritário como contraprestação pela garantia do acionista de um empréstimo é uma despesa de capital e, portanto, não é dedutível de acordo com a Seção 83.
O tribunal determinou na Oregon Metallurgical Corp. que a contraprestação paga como opção de compra de ações era uma despesa de capital porque era uma despesa paga para obter financiamento de empréstimos, e a Regs. A Seção 1.83-6 (a) (4) contém uma dedução da Seção 83 para uma transferência de propriedade que é uma despesa de capital:
O autor argumenta que a Seção 83 é aplicável porque a transferência de opções para a Armco como compensação pela garantia de empréstimo era uma transferência de propriedade em conexão com o desempenho de serviços dentro de uma relação empregado / empregador. O Regulamento Fiscal, no entanto, impede uma dedução ao abrigo do Artigo 83 para transferências de propriedade que constituam uma despesa de capital. Assim, a questão dispositiva sobre a aplicabilidade da Seção 83, neste caso, é se a compensação paga pela garantia de empréstimo era uma despesa de capital. [enfase adicionada]
O tribunal concluiu então que a compensação paga por uma despesa de empréstimo era uma despesa de capital:
Em Duffy v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 679, 690 F.2d 889 (1982), o Tribunal de Reivindicações explicou que "as despesas pagas ou incorridas na obtenção de financiamento de empréstimo são despesas de capital que devem ser amortizadas ao longo da vida do empréstimo"; e o tribunal exigiu a capitalização dos valores pagos a um indivíduo pelos serviços prestados na localização e na obtenção de financiamento. Identidade. em 688, 690 F.2d em 895.
Em Blitzer v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 236, 684 F.2d 874 (1982), o tribunal exigiu a capitalização de uma taxa paga por serviços na obtenção da aprovação de um empréstimo pelo HUD. Identidade. em 267-69, 684 F.2d em 894. Neste caso, os honorários pagos à Armco na forma de opções de compra de ações eram de uma garantia de empréstimo de US $ 2.000.000 sem a qual o First National Bank não teria feito o empréstimo. O tribunal considera que as despesas do autor eram de natureza capital porque a contraprestação paga à Armco pela garantia foi incorrida como um pré-requisito para a obtenção de financiamento.
Duncan Indus., Inc. v. Estados Unidos, 73 T. C. 266, 273 (1979) (sustentando que uma "taxa de empréstimo" que era um pré-requisito para obter um empréstimo e pago na forma de ações descontadas era para ser capitalizado); Rev. Rul. 75-172, 1975-1 Cum. Touro. 145 (honorários pagos a um credor pelo custo dos serviços jurídicos prestados em conexão com a obtenção de um empréstimo devem ser capitalizados). Além disso, o tribunal considera que as ações emitidas para a Armco em troca da garantia de empréstimo da Armco devem ser capitalizadas porque & quot; [e] xpenses pagos ou incorridos na obtenção de financiamento de empréstimos são gastos de capital que devem ser amortizados ao longo da vida do empréstimo. & quot; Duffy v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 679, 688, 690 F.2d 889, 895 (1982) (citando Duncan Indus., Inc. v. Comissário, 73 TC 266, 273 (1979) e Trivett v. Comissário, 36 TCM (CCH) 675, 680-81 (1977), aff'd, 611 F.2d 655 (6º Cir. 1979)). Portanto, o autor não se qualifica para uma dedução da Seção 83. [enfase adicionada]
No PLR 9737001 (Nota: as decisões de cartas privadas não podem ser citadas como precedentes) o IRS determinou que as ações e opções transferidas em troca de acesso à rede por cabo não foram transferidas em conexão com o "desempenho dos serviços".
Neste caso, os fatos apresentados indicam que as MSOs tiveram a oportunidade de comprar ações do Contribuinte com desconto, e receberam as garantias, em troca do seu acordo em transmitir o programa de televisão do Contribuinte. O principal objetivo do contribuinte era garantir o acesso a um ou mais dos números de canais limitados das MSOs. O contribuinte estava preocupado que, a menos que oferecessem esse prêmio, os MSOs poderiam ter preenchido esses canais com outra programação.
[W] e concluir que a seção 83 não se aplica neste caso porque a ação não foi vendida e as opções não foram concedidas aos MSOs em conexão com o desempenho dos serviços & # 133; Concluímos que eles foram concedidos para o objetivo predominante de ganhar acesso ao espaço do canal.
Assim, como a seção 83 do Código não se aplica às ações transferidas pelo Contribuinte, o valor pago pelo acesso aos canais das MSOs é medido pela diferença entre o valor das ações na data em que foi vendido & # 133; Da mesma forma, uma vez que os bônus de subscrição não foram emitidos em conexão com a prestação de serviços, o valor considerado como tendo sido pago pelo acesso ao canal é o valor justo de mercado do warrant na data de outorga. [Enfase adicionada]
Aplicando esses casos aos fatos do Contribuinte, o Contribuinte não era funcionário ou contratado independente das empresas e não executava trabalho ou serviços em conexão com o recebimento de seus mandados. O contribuinte recebeu warrants como parte das transações de financiamento. Os warrants emitidos em conjunto com a obtenção de financiamento são gastos de capital e não podem ser deduzidos pela corporação. IRC Sec. 83 bares um empregador uma dedução de despesas de capital e, da mesma forma, os tribunais têm afirmado que aqueles que recebem opções ou warrants em conexão com as despesas de capital não estão sujeitos ao IRC Sec. 83 também.
Em conclusão, o contribuinte não está sujeito ao IRC Sec. 83 quando recebeu mandados relacionados com o Financiamento. Ele é tributado sobre o valor de mercado justo dos mandados quando os recebeu.
© Robert L. Sommers, 1996, todos os direitos reservados. O Tax Prophet® é uma marca registrada da Robert L. Sommers.
** NOTA: As informações contidas neste site são apenas para fins educacionais e não se destinam a qualquer pessoa ou circunstância em particular. Um profissional competente deve sempre ser consultado antes de utilizar qualquer informação contida neste site. **
Conseqüências Fiscais de Recebimento e Exercício.
de opções de ações ou warrants.
Contribuinte, normalmente localiza e organiza financiamento (doravante & quot; Financiamento & quot;) para empresas start-up. Como parte da contraprestação paga por este Financiamento, a corporação pode conceder warrants de ações do contribuinte.
Normalmente, o contribuinte é pago uma taxa cada vez que há dinheiro recebido pela empresa start-up no âmbito do Financiamento. A taxa é paga ao Contribuinte pela fonte de financiamento e não à empresa em fase de arranque.
Os warrants geralmente são emitidos quando o Financiamento é disponibilizado pela primeira vez. Às vezes, uma parte dos warrants é emitida quando o Financiamento é disponibilizado pela primeira vez, com o restante dos warrants emitidos conforme a linha de Financiamento estiver sendo utilizada.
Os warrants de ações são semelhantes às opções de ações em que o detentor do warrant pode adquirir um certo número de ações de ações corporativas ao exercer o warrant. (Nota: A menos que seja indicado de outra forma, os termos warrants e options são usados de forma intercambiável). Os warrants são emitidos pela corporação para obter acesso ao Financiamento.
Em nenhum momento o Contribuinte foi contratado como funcionário ou prestador de serviços por essas empresas iniciantes. Ele não assinou um contrato de trabalho ou contrato de contratação independente com essas empresas e não forneceu trabalho ou serviços sob o controle ou supervisão dessas empresas. Ele não era pago pela empresa em uma base horária, diária ou de projeto e não enviava faturas por serviços prestados.
Em todas as ocasiões, o Contribuinte trabalhava para sua empresa e atuava como corretor, localizando e organizando o Financiamento para essas empresas, e ele foi compensado nessa capacidade pela Fonte de Financiamento.
1. Os mandados recebidos pelo Contribuinte foram emitidos em conexão com serviços prestados às empresas, de forma que a Seção 83 do Código da Receita Federal aplicou aos mandados de prisão?
2. Quais são as consequências fiscais da recepção e exercício dos warrants?
1. Os warrants recebidos pelo Contribuinte foram emitidos em conexão com as operações de financiamento corporativo e o IRC Sec. 83 não se aplica.
2. Os bônus de subscrição são tributáveis no recebimento do valor justo de mercado na data da outorga. Não há evento tributável se os bônus forem exercidos e o estoque for recebido. No entanto, uma vez exercidos os mandados, o período de detenção da ação adquirida começa. Se as garantias forem vendidas ou expirarem não exercidas, então o Contribuinte terá ganho ou perda de capital. Se os warrants (ou ações adquiridas pelo exercício dos warrants) forem mantidos por mais de um ano, o ganho ou perda será de longo prazo.
Nota: Estas conclusões serão aplicadas a uma LLC formada pelo Contribuinte no futuro. Além disso, essa opinião se aplicará a transações futuras estruturadas de maneira compatível com os Fatos, desde que não haja alterações na lei após a data deste parecer.
NOTA: Depois que este memorando foi escrito, o TAM 200043013 foi liberado pelo IRS, no qual confirmou que os mandados transferidos em conexão com um empréstimo não eram serviços do IRC Sec. 83
O IRS citou a Centel Communications Co. vs. CM (920 F 2d 1335 (7th Cir. 1990), afirmando que "os tribunais observaram que o histórico legislativo da seção 83 indica que seu limite é limitado ao estabelecimento de regras abrangentes para o tratamento fiscal de impostos diferidos". arranjos de compensação feitos entre empregadores e empregados [ou contratados independentes].
1. Para o IRC Sec. Para aplicar, a propriedade deve ser emitida em conexão com a prestação de serviços.
IRC Sec. 83 impostos como compensação a transferência de propriedade, incluindo ações, opções e warrants, & quot; em conexão com o desempenho de serviços & quot; ("opções compensatórias").
Opções de ações sob o IRC Sec. 83 envolvem a concessão de um empregador a um empregado (ou provedor de serviços independente) de uma opção de compra de ações do empregador como compensação por serviços prestados ou a serem prestados ao empregador. Uma opção concede a um indivíduo o direito, por escrito, de comprar ações por um período de tempo determinado, quando o detentor da opção não é obrigado a fazer a compra de ações.
2. Exclusão para Opções Não Concedidas no Contexto Compensatório.
Nem todas as opções concedidas a alguém que realiza serviços são & quot; em conexão com & quot; os serviços. Certos tipos de opções de ações não são concedidos em um contexto compensatório e, portanto, não estão sujeitos ao IRC Sec. 83 ("opções de investimento"). As opções de investimento incluem opções emitidas em transações envolvendo ações corporativas e dívidas corporativas. As opções de investimento são consideradas bens de capital nas mãos do detentor da opção.
Nota: Se uma opção compensatória foi tributada em sua concessão, na maioria dos casos ela se torna uma opção de investimento para fins fiscais porque o elemento de compensação na transação é encerrado.
3. Warrants em geral.
Um warrant é uma opção concedida pelo emissor da ação a que pertence e geralmente tem uma data de expiração um ou vários anos a partir da data em que é concedida. Os warrants são concedidos (ou emitidos) para diversos fins, mas normalmente são concedidos em conexão com a colocação privada de debêntures ou notas ao credor para obter financiamento favorável. Os bônus são geralmente tributados da mesma maneira que as opções.
4. Tributação de Opções ou Warrants:
Os bônus e as opções são tributados sob estas regras gerais:
(1) Não há ganho ou perda quando uma opção é adquirida.
(2) O detentor da opção reconhece ganho ou perda quando (a) o período da opção termina e a opção não é exercida ou (b) quando a opção é exercida ou vendida.
(3) Se a opção for exercida, geralmente não há evento tributável. Quando uma opção é vendida ou expira, o caráter de ganho ou perda depende da propriedade subjacente que é o assunto da opção. A menos que o titular seja um distribuidor de títulos, o personagem será ganho ou perda de capital.
(4) Quando uma opção é exercida, a base acionária é o preço de exercício aumentado pelo prêmio pago pela opção, se houver, e custos de comissão. Sob o IRC 1223 (6) e Weir v Cm. 10 TC 996 (1984), por título, 172 F2d 222 (3d Cir, 1949), o período de manutenção da ação começa na data da aquisição. O contribuinte não pode aderir ao período de detenção da opção antes de seu exercício.
IRC Sec. 1226 (3) diz o seguinte:
Ao determinar o período pelo qual o contribuinte detinha ações ou valores mobiliários adquiridos de uma corporação pelo exercício dos direitos de adquirir tais ações ou valores mobiliários, será incluído apenas o período a partir da data em que o direito de aquisição foi exercido.
4. Opções Recebidas em Conexão com Investimentos não são consideradas Remuneração.
IRC Sec. 83 aplica-se a transferências de opções relacionadas com serviços. Na Centel Communications Co., Inc. v. Comr. 92 T. C. 612 (1989), aff'd, 920 F.2d 1335 (7th Cir. 1990), os warrants de ações foram concedidos por uma empresa a três acionistas que então garantiram os empréstimos bancários da corporação. O tribunal considerou que as garantias pessoais, garantias de desempenho e subordinações dadas pelos acionistas eram essencialmente pressupostos de risco financeiro adicional assumido por eles em seu papel como acionistas ou investidores.
O tribunal argumentou que, como os acionistas não eram empregados da corporação, as garantias pessoais eram ações de acionistas / investidores tomadas por tais indivíduos para proteger seu investimento na corporação e, como tal, não constituíam "desempenho de serviços". na acepção do Artigo 83. O tribunal analisou as conclusões do Tribunal Fiscal e declarou:
Depois de analisar as evidências apresentadas pelas partes, o Tribunal Tributário concluiu que Davis, Gray e Electric [os contribuintes] não realizavam "serviços". para Fisk [The Corporation], garantindo os empréstimos de Fisk. Consequentemente, os warrants concedidos aos três acionistas não foram emitidos "em conexão com" o desempenho dos serviços e não poderia qualificar para tratamento sob a Seção 83. O Tribunal Fiscal examinou cuidadosamente o histórico legislativo do Artigo 83 e a jurisprudência relevante a fim de determinar o que se entende por "serviço"; na Seção 83. Concluiu a partir dessas fontes que "serviço" Geralmente conota um ato realizado por um empregado ou contratado independente para o empregador, em vez de auxílio emprestado à empresa por um acionista.
O Tribunal Tributário considerou que a Davis, a Grey e a Electric, ao oferecer garantias à sua empresa, assumiram riscos financeiros adicionais em sua função de acionistas. Ao dar as garantias, os três acionistas estavam fazendo contribuições adicionais para o capital em um esforço de auto-serviço para proteger seu investimento em ações substanciais em Fisk, o antecessor da Centel. Eles não eram funcionários ou contratados independentes trabalhando ou executando "serviços". para Fisk. [enfase adicionada]
O tribunal declarou então:
A transferência de garantias para os acionistas Davis, Gray e Electric em troca de sua garantia do endividamento corporativo da Fisk simplesmente não é o tipo de transação que o Congresso pretendeu que a Seção 83 abrangeria.
O tribunal então observou:
Opções de ações são transferidas apenas "em conexão com o desempenho de serviços" quando um empregador transfere opções para um empregado ou contratado independente. Nenhum caso conhecido aplica a Seção 83 à concessão de opções de uma empresa a um mero acionista.
O Centel é consistente com um caso anterior, Oregon Metallurgical Corp. v. U. S., 12 Cl. Ct. 447 (1987), que considerou que uma opção de compra de ações de uma empresa para seu acionista majoritário como contraprestação pela garantia do acionista de um empréstimo é uma despesa de capital e, portanto, não é dedutível de acordo com a Seção 83.
O tribunal determinou na Oregon Metallurgical Corp. que a contraprestação paga como opção de compra de ações era uma despesa de capital porque era uma despesa paga para obter financiamento de empréstimos, e a Regs. A Seção 1.83-6 (a) (4) contém uma dedução da Seção 83 para uma transferência de propriedade que é uma despesa de capital:
O autor argumenta que a Seção 83 é aplicável porque a transferência de opções para a Armco como compensação pela garantia de empréstimo era uma transferência de propriedade em conexão com o desempenho de serviços dentro de uma relação empregado / empregador. O Regulamento Fiscal, no entanto, impede uma dedução ao abrigo do Artigo 83 para transferências de propriedade que constituam uma despesa de capital. Assim, a questão dispositiva sobre a aplicabilidade da Seção 83, neste caso, é se a compensação paga pela garantia de empréstimo era uma despesa de capital. [enfase adicionada]
O tribunal concluiu então que a compensação paga por uma despesa de empréstimo era uma despesa de capital:
Em Duffy v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 679, 690 F.2d 889 (1982), o Tribunal de Reivindicações explicou que "as despesas pagas ou incorridas na obtenção de financiamento de empréstimo são despesas de capital que devem ser amortizadas ao longo da vida do empréstimo"; e o tribunal exigiu a capitalização dos valores pagos a um indivíduo pelos serviços prestados na localização e na obtenção de financiamento. Identidade. em 688, 690 F.2d em 895.
Em Blitzer v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 236, 684 F.2d 874 (1982), o tribunal exigiu a capitalização de uma taxa paga por serviços na obtenção da aprovação de um empréstimo pelo HUD. Identidade. em 267-69, 684 F.2d em 894. Neste caso, os honorários pagos à Armco na forma de opções de compra de ações eram de uma garantia de empréstimo de US $ 2.000.000 sem a qual o First National Bank não teria feito o empréstimo. O tribunal considera que as despesas do autor eram de natureza capital porque a contraprestação paga à Armco pela garantia foi incorrida como um pré-requisito para a obtenção de financiamento.
Duncan Indus., Inc. v. Estados Unidos, 73 T. C. 266, 273 (1979) (sustentando que uma "taxa de empréstimo" que era um pré-requisito para obter um empréstimo e pago na forma de ações descontadas era para ser capitalizado); Rev. Rul. 75-172, 1975-1 Cum. Touro. 145 (honorários pagos a um credor pelo custo dos serviços jurídicos prestados em conexão com a obtenção de um empréstimo devem ser capitalizados). Além disso, o tribunal considera que as ações emitidas para a Armco em troca da garantia de empréstimo da Armco devem ser capitalizadas porque & quot; [e] xpenses pagos ou incorridos na obtenção de financiamento de empréstimos são gastos de capital que devem ser amortizados ao longo da vida do empréstimo. & quot; Duffy v. Estados Unidos, 231 Ct. Cl. 679, 688, 690 F.2d 889, 895 (1982) (citando Duncan Indus., Inc. v. Comissário, 73 TC 266, 273 (1979) e Trivett v. Comissário, 36 TCM (CCH) 675, 680-81 (1977), aff'd, 611 F.2d 655 (6º Cir. 1979)). Portanto, o autor não se qualifica para uma dedução da Seção 83. [enfase adicionada]
No PLR 9737001 (Nota: as decisões de cartas privadas não podem ser citadas como precedentes) o IRS determinou que as ações e opções transferidas em troca de acesso à rede por cabo não foram transferidas em conexão com o "desempenho dos serviços".
Neste caso, os fatos apresentados indicam que as MSOs tiveram a oportunidade de comprar ações do Contribuinte com desconto, e receberam as garantias, em troca do seu acordo em transmitir o programa de televisão do Contribuinte. O principal objetivo do contribuinte era garantir o acesso a um ou mais dos números de canais limitados das MSOs. O contribuinte estava preocupado que, a menos que oferecessem esse prêmio, os MSOs poderiam ter preenchido esses canais com outra programação.
[W] e concluir que a seção 83 não se aplica neste caso porque a ação não foi vendida e as opções não foram concedidas aos MSOs em conexão com o desempenho dos serviços & # 133; Concluímos que eles foram concedidos para o objetivo predominante de ganhar acesso ao espaço do canal.
Assim, como a seção 83 do Código não se aplica às ações transferidas pelo Contribuinte, o valor pago pelo acesso aos canais das MSOs é medido pela diferença entre o valor das ações na data em que foi vendido & # 133; Da mesma forma, uma vez que os bônus de subscrição não foram emitidos em conexão com a prestação de serviços, o valor considerado como tendo sido pago pelo acesso ao canal é o valor justo de mercado do warrant na data de outorga. [Enfase adicionada]
Aplicando esses casos aos fatos do Contribuinte, o Contribuinte não era funcionário ou contratado independente das empresas e não executava trabalho ou serviços em conexão com o recebimento de seus mandados. O contribuinte recebeu warrants como parte das transações de financiamento. Os warrants emitidos em conjunto com a obtenção de financiamento são gastos de capital e não podem ser deduzidos pela corporação. IRC Sec. 83 bares um empregador uma dedução de despesas de capital e, da mesma forma, os tribunais têm afirmado que aqueles que recebem opções ou warrants em conexão com as despesas de capital não estão sujeitos ao IRC Sec. 83 também.
Em conclusão, o contribuinte não está sujeito ao IRC Sec. 83 quando recebeu mandados relacionados com o Financiamento. Ele é tributado sobre o valor de mercado justo dos mandados quando os recebeu.
© Robert L. Sommers, 1996, todos os direitos reservados. O Tax Prophet® é uma marca registrada da Robert L. Sommers.
** NOTA: As informações contidas neste site são apenas para fins educacionais e não se destinam a qualquer pessoa ou circunstância em particular. Um profissional competente deve sempre ser consultado antes de utilizar qualquer informação contida neste site. **
Комментарии
Отправить комментарий